Порядок списання матеріалів бухгалтерського обліку (нюанси). Списання матеріалів покрокова інструкція для бухгалтерського обліку Як правильно списувати матеріали

Основна діяльність підприємства практично неможлива без придбання спеціальних матеріалів. Вони важливі як виробництва, чи реалізації товарів та послуг, але й задоволення потреб управлінського апарату.

На складі за подібні цінності відповідає комірник або начальник підрозділу. Для обліку зазвичай використовується рахунок 10. Ситуація змінюється після так званого відходу матеріалів зі складу. У зв'язку з чим застосовується процедура списання.

Спочатку визначимося з тим, куди можуть бути направлені придбані матеріали. Вони здатні виконувати безліч функцій, що визначаються поточними потребами підприємства:

Бути основою у виробничих процесах
Функція деталей допоміжного типу для
Їх використовують для створення упаковки продукції у готовому вигляді
Застосування під час здійснення процесів управління, задоволення потреб адміністрації
Допомога, коли ліквідуються основні засоби, що виводяться з експлуатації
Застосування у будівництві, після якого створюються основні засоби

Залежать від того, як і навіщо матеріали відпускаються зі складу. Для цього використовується кілька позначень.

Дебет має такі знаки:

Кредит, відповідно, позначається лише однією цифрою – 10.

Іноді трапляється так, що матеріали належать до власності, але реально відсутні, що веде до появи недостачі. Такі ситуації вимагають наступного позначення – дебет 94 та кредит 10.

Списання: як оформляється

Господарські операції завжди повинні супроводжуватись документальним оформленням, що використовується у первинному обліку. Виняток правило не робить і з процедури списання. У будь-якій організації має право визначити, використання яких паперів дозволить організувати первинний облік. Тому конкретні правила оформлення можуть відрізнятись від компанії до компанії.

Головне – щоб облікова політика містила інформацію про затверджену документацію. І стежити за наявністю обов'язкових реквізитів, про які йдеться у чинному законодавстві.

Є кілька типових форм, застосування яких припустимо при списанні:

з відпуску матеріалів набік.
Картки для заробітної плати з певними лімітами.
Форми накладних із описом вимоги.

Організація може сама обирати, які реквізити не потрібні, а які обов'язково знадобляться у тому чи іншому процесі.

Застосування накладних з вимогами дозволяє організувати облік з внутрішнього руху матеріальних цінностей, з участю відповідальних осіб чи структурних підрозділів.

Оформлення накладних – відповідальність осіб, які займаються цінностями. Потрібно всього два екземпляри. Списання оформляється одним, а другий потрібен для оприбуткування.

Що робити, якщо не всі матеріали витрачаються?

Зазвичай передбачається, що після відпустки матеріали будуть використовуватися одразу, за прямим призначенням, у зв'язку з чим операція супроводжується проводками, про які йшлося раніше.

Але так відбувається не завжди. Особливо якщо підприємство досить велике. Трапляється так, що передані цінності використовують далеко не одразу. Тоді нове місце зберігання замінює старе. При відпустці основ, варто відзначити, не завжди точно знають, в якому саме з виробництва застосовуються вихідники.

Цінності, які вже відпущені зі складу, але ще не витрачені, не можуть належати до витрат на поточний період. Це стосується як бухгалтерського, так і податкового. Тому потрібно вчинення дій у дещо іншому порядку, ніж зазвичай.

Це веде до того, що відпустка та оформлення матеріалів стають внутрішніми процесами. Із застосуванням окремого субрахунку до рахунку 10, який може називатися, наприклад, "Матеріали в цеху". Коли місяць добігає кінця, оформляється ще один документ. Зазвичай, це акт з інформацією про матеріальні витрати. Там уже можна вказати напрямок використання цінностей. Одночасно з цією дією займаються списанням. Завдяки такому відстеженню бухгалтерська звітність стає достовірнішою. При розрахунку податків з прибутку виникає менше помилок.

Поширюється як те що, що застосовується для виробничих процесів, а й у майно будь-яких видів. Наприклад, до канцтоварів, які застосовуються адміністрацією. Не потрібно видавати матеріали «про запас», їх потрібно використовувати одразу.

Про норми списання з виробництва

У законодавстві відсутні суворі та чіткі норми, які докладно описували процес списання. Зазвичай говориться, що треба спиратися на обсяг виробничої програми та норми цього ж документу. Головне, щоб загальна кількість цінностей не виявилася безконтрольною. І щоб самі норми були офіційно затверджені.

Будь-які витрати мають бути підтверджені як економічно, так і документально. Організація самостійно визначає , за якими витрачаються ті чи інші цінності.

Для закріплення можна використовувати кошториси, технологічні карти тощо документи. Вони розробляються у підрозділах, які особисто контролюють виробничий процес. Після цього папери передаються керівнику затвердження.

Допустима ситуація, коли існуючі норми перевищуються, але кожен такий випадок потребує окремого зазначення причин. Наприклад, поясненням може бути технологічні втрати чи необхідність виправити шлюб.

Керівників та уповноважених осіб стає оформлення рішень на те, щоб перевищити чинну норму. Для цього на первинному обліковому документі ставиться відповідна позначка. Інакше саме списання не визнають правомірним. Собівартість буде спотворена, що призводить до порушень у бухгалтерській та податковій звітності.

Нюанси списання товарів зі швидким зносом і вже непридатних

Поки організація веде свою діяльність, часто доводиться списувати матеріали, які встигли повністю стати непридатними. Процес відрізняється своїми особливостями в обліковій політиці. Вони залежать від:

Доведеності вини конкретного працівника чи будь-якої іншої особи у тому, що все зіпсувалося.
Норматив МПЗ. Чи перевищуються ці норми чи дотримуються в повному обсязі?

Що стосується ціни зіпсованих матеріалів, то її списують у межах норм, пов'язаних із природним убутком. Для процесу використовуються рахунки, де перераховуються витрати на виробництво. Норми перевищуються, якщо доведено наявність винних чи присутні додаткові витрати.

Наступне доповнення наводиться для тих, хто працює зі списанням малоцінних товарів, що швидко зношуються. Бухгалтери можуть списувати в той момент, коли об'єкт приймається в експлуатацію. Допустимо проведення так званого рівномірного обліку. Але застосування схеми є актуальним у разі предметів з терміном служби від 1 року і більше. В обліковій політиці треба написати про те, який саме спосіб застосовується у тому чи іншому випадку.

Для розмежування між основними засобами та малоцінкою у законодавстві встановлюється критерій за ціною, що сягає ста тисяч. Але для бухгалтерського облікувін діє. У зв'язку з чим у цьому напрямі малоцінкою визнають майно, у якого вартість не перевищує 40 тисяч рублів.

Інвентар та господарське приладдя – група предметів, розрахунок за якою проводиться з використанням аналогічних схем. Законодавчо склад самої групи не деталізується. Але на практиці до цього майна зараховують:

Інвентар для прибирання території, засоби пожежогасіння
Електронне обладнання на кшталт камер та відеореєстраторів
Кухонні прилади
Меблі для офісу

Про нюанси процедури списання

Від витрат на матеріали багато в чому залежить, скільки коштуватимуть самі роботи, де ці об'єкти використовуються. Це особливо важливо для тих об'єктів, які належать до елітної категорії. Коли організація складає, важливо закладати певні норми, пов'язані з витратами.

Нормативи для кошторисів – цілий комплекс даних за розцінками, де об'єднуються предмети в окремі категорії. Це потрібно для того, щоб зрозуміти, скільки коштуватимуть ті чи інші дії.

Норма кошторису – всі ресурси в сукупності, встановлені прийнятого вимірника на роботах різного роду. Кошторисні норми виконують одну головну функцію – обчислення кількості ресурсів, які у нормі необхідні, щоб завершити той чи інший процес.

Але документи оформляються, виходячи з того, що при реалізації проекту дотримуються нормальних умов, і що ніякі зовнішні фактори не ускладнюють цей процес. Якщо ж якісь ускладнення є, то до документації просто додають спеціальні коефіцієнти до результатів підрахунку. Самі описуються у законодавчих нормах.

Кошторисні нормативи бувають:

регіональними.
Відомчими.
Федеральними.

Користувачі можуть створювати свою базу.
Для визначення вартості будівництва використовують кілька загальноприйнятих методик. Деякі їх перекидаються й у інші напрями.

Ресурсний метод. Усі витрати у цьому методі просто підсумовуються у натуральному вираженні з поточними цінами. Із застосовуваних показників варто зазначити:

Витрата матеріалів із комплектуючими.
Термін, протягом якого використовуються машини в будівництві.
Трудомісткість.

Організація може використовувати власну інформацію, щоб обчислити необхідний рівень параметрів. Допускається спиратися на збірники у відповідній галузі та стандартних розцінок на відповідні основи.

Базово-індексні розрахунки. У цьому методі вартість будівництва визначають по-своєму. Для отримання результату спеціалісти складають ціни всіх видів будівельних матеріалів, які можна назвати укрупненими. Отримана сума множиться на індекси після перерахунку базисних цін на поточні.
Ресурсно-індексні методи. Ресурсним способом визначають результат з допомогою базисних цін. Потім проводиться множення на індекси, що призводять до сучасного рівня.
Базисно-компенсаційний варіант. Вартість робіт та витрат підсумовується на базисному рівні. До них додаються додаткові витрати, пов'язані з тим, що показники над ринком досить сильно змінилися.
З використанням даних про об'єкти, які раніше вже були збудовані.

Списання матеріалів: докладна інструкція

Матеріалами називають запаси, що купуються організацією. Це кошти, дозволяють отримати продукцію, обслужити виробничий процес. Для відображення подібних запасів майже завжди використовується рахунок 10. До нього відкриваються субрахунки. Для відображення руху також можна скористатися рахунками 15 або 16. Матеріали списуються, якщо виявляється недолік або псування. Або коли об'єкти виходять з ладу досить сильно, і визнаються непридатними для подальшого використання.

З необхідних пристосувань щодо операції зазначаються лише сам акт списання матеріалів разом із довідкою відповідного змісту, що передається в бухгалтерію.

Коли списуються цінності, створення спеціальної комісії є обов'язковим. У ній мають бути особи зі стандартною матеріальною відповідальністю. Саме членами цієї комісії складається акт списання. Наступні кілька пунктів вносити в документ треба у будь-якому випадку:

Кількісні та цінові характеристики, суми.
Причина, через яку необхідно списати цінності.
Найменування самих матеріалів.
Особисті дані кожного з членів.

Окрім того, усі учасники ставлять підпис на документі. Не обійтись без вказівки дати, до якої проводилася процедура.

Окремі проведення робляться, коли матеріали вже визнаються списаними.

К94 - якщо все відбувається в межах природних втрат.
Д20 - інформація з основного виробництва.
К10 – відображення цінності матеріалів з балансу.
Д94 – Нестача, втрата конкретних властивостей предмета.

Оформлення наказу зі списання

Якщо процес списання пов'язані з основними засобами підприємства, оформлення наказу стає наступним етапом по тому, як із інвентаризацією закінчили. За підсумками цієї процедури і треба уточнити список із цінними предметами, подальше використання яких неможливе. Зазвичай це предмети, які зламані чи морально застаріли.

Підготовкою займається співробітник, наділений відповідними повноваженнями. Для оформлення можна використовувати фірмові бланки. Документ підлягає обов'язковій реєстрації.

Наступні пункти повинні бути присутніми на будь-якому бланку:

Заголовок із найменуванням самого документа.
Уточнення, вказівку на причину, через яку створювалася комісія.
Інформація про відповідальних осіб та тих, хто входить до комісії.
Окреме виділення, що призначається головою контролюючого органу.

У наказі можна описати обов'язки, які передаються працівникам, які перевіряють матеріальні цінності. Після оформлення директор затверджує документ, засвідчує його підписом. Свої підписи у наказі мають поставити всі особи, які беруть участь у процедурі. Номер разом із датою складання пишуться у верхній частині.

Напишіть своє питання у форму нижче

У цій статті ми докладно розглянемо покрокову інструкцію, як правильно вести облік та списання матеріалів у 1С 8.3 з рахунку 10. Вибір документа для обліку матеріалів залежить від мети цього списання:

Для того, щоб передати як свої, так і давальницькі матеріали у виробництво чи експлуатацію, необхідно скористатися документом «Вимога-накладна». Прикладами таких ТМЦ є канцтовари, автозапчастини, різні МШП, матеріали для будівництва і т.д.
У тому випадку, коли потрібно списати матеріали, що стали непридатними, або фактично відсутні, але числяться в програмі, потрібно використовувати документ «Списання товарів».

Списання матеріалів у виробництво

У меню "Виробництво" виберіть пункт "Вимоги-накладні".

Створіть новий документта в його шапці документа вкажіть склад чи підрозділ (залежно від налаштувань). Якщо вам необхідно відобразити будь-яку типову операцію з виробництва, встановіть прапор «Рахунки витрат на вкладці «Матеріали». Після цього в табличній частині матеріалів з'являться додаткові стовпчики, які потрібно буде заповнити:

Рахунок витрат.За значенням у цій колонці проводиться облік витрат на списання.
Підрозділ.Вкажіть той підрозділ, на який ці витрати списуватимуться.
Стаття витрат.

У табличній частині на вкладці матеріали перерахуйте всі, які потрібно списати із зазначенням їх кількості. Матеріали, що списуються, повинні бути в наявності на рахунку 10.

Після заповнення документа проведіть його. Внаслідок цього сформувалася проводка, яка списує матеріали у виробництво за вказаними нами в табличній частині рахунками:

Дт 26 - Кт 10.01.

Друковані форми цього документа розміщені в меню «Друк» у точнішій його частині.

Списання матеріалів канцтоварів у 1С 8.3 розглянуто у цьому відео:

Списання давальницьких матеріалів

Для відображення списання матеріалів замовника за давальницькою схемою 1С перейдіть на відповідну вкладку даного документа. На ній вкажіть замовника і додати потрібні номенклатурні позиції із зазначенням їх кількості в табличну частину. та передачі заповнюються автоматично (003.01 та 003.02).

Проведемо документ та відкриємо його рухи. Зверніть увагу, що в НУ() дана операція не враховується у зв'язку з тим, що вона не впливає на визнання доходів та витрат.

Документ "Списання товарів"

Цей документ створюється з меню "Склад" - " ".

Заповніть шапку документа, вказавши підрозділ або склад, на якому числяться товари, що списуються. Коли списання відбувається при виявленні нестачі за результатами інвентаризації, посилання на неї необхідно вказати в шапці документа. Якщо ж списуються товари, які стали непридатними, в даному полі нічого вказувати не потрібно.

Таблична частина заповнюється вручну. Якщо вказано інвентаризацію, то додати товари можна з неї автоматично, за допомогою кнопки «Заповнити».

На відміну від попереднього документа, рух сформувався за рахунком 94 – «Нестачі та втрати від псування цінностей».

Списання зіпсованих ТМЦ та розглянуто в даному відео:

З даного документа з меню друк можна сформувати акт списання товарів і ТОРГ-16.

Матеріали, що включені до складу готового виробу, називаються прямими матеріалами. Інші матеріали, як, наприклад, мастила та решта матеріалів, які споживаються в процесі виробництва, називаються непрямими, непрямими матеріалами.

Матеріали - це різноманітні речові елементи виробництва, що використовуються головним чином як предмети праці, сировина, матеріали основні та матеріали допоміжні, паливо, енергія, покупні вироби та напівфабрикати, спецодяг, запасні частини для ремонту, інструменти.

Завданням обліку матеріалів є:

Планування виробництва та забезпечення його матеріалами;

Правильне та своєчасне документування всіх операцій з руху матеріальних цінностей, розрахунок фактичної собівартості витрачених матеріалів та їх залишків за місцями зберігання та статтями балансу, виявлення та відображення витрат, пов'язаних з їх виготовленням;

Контроль, за збереженням матеріальних цінностей у місцях їх зберігання та на всіх стадіях обробки;

Систематичний контроль за дотриманням встановлених норм запасів, виявлення зайвих матеріалів, що не використовуються, їх реалізація;

Своєчасне здійснення розрахунків з постачальниками матеріалів, контролю над матеріалами, що у дорозі, неотфактурированными поставками.

Основні вимоги до бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів: суцільне, безперервне і повне відображення руху та наявності запасів; облік кількості та оцінка запасів; оперативність обліку запасів; достовірність; відповідність даних складського обліку та оперативного обліку руху запасів у підрозділах організації даним бухгалтерського обліку; відповідність синтетичного обліку даним аналітичного обліку початку кожного місяця.

Облік запасів, що належать філії на правах власності, ведеться на балансі залежно від їх видів на наступних рахунках:

10 «Матеріали» - сировина, матеріали, паливо, запчастини та інші матеріали, призначені для використання у виробництві продукції, робіт та послуг, матеріали приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.

Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації для придбання, крім податку додану вартість та інших компенсованих податків.

Фактичними витратами визнаються всі витрати, пов'язані з доставкою придбаних матеріалів, до фактичних витрат включаються всі витрати на доставку, зберігання на проміжних складах, перевалку, витрати на транспортування, витрати на підробіток, тару та упаковку.

Не включається до фактичних витрат на придбання матеріально-виробничих запасів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.

При покупці запасів робляться такі записи:

Д-т рах. 10 «Матеріали»

К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» та ін.

відображається вартість матеріалів під час їх прийняття до бухгалтерського обліку.

Залежно від прийнятої організацією облікової політики надходження матеріалів може бути відображено двома способами:

З використанням рахунку 10 "Матеріали" у кореспонденції з відповідними рахунками;

З використанням облікових цін із застосуванням рахунків 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» та рахунки 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

При використанні першого методу - при надходженні матеріалів дебетують матеріальний рахунок 10 «Матеріали» та кредитують:

Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» - на вартість матеріалів, що надійшли, за цінами постачальників з усіма націнками збутових та постачальних організацій та транспортно-заготівельними витратами, включеними до рахунків постачальників, включаючи оплату відсотків за придбання в кредит, наданий постачальником та сумові різниці, що виникають до прийняття на облік матеріалів;

Рахунки 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» та 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками» - на суму нарахованих відсотків за кредити та позики, використані на купівлю матеріалів;

Рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - на вартість послуг, що оплачуються чеками транспортним організаціям;

Рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - на вартість матеріалів, оплачених із підзвітних сум;

Рахунок 23 «Допоміжні виробництва» - витрати на доставку матеріалів власним транспортом і фактичну собівартість матеріалів власного виробництва;

Рахунок 20 "Основне виробництва" - на вартість зворотних відходів;

Матеріальні цінності, отримані від розбирання списаних основних засобів, та надлишки матеріалів, виявлені під час інвентаризації, оцінюють за ринковою вартістю та надходять за дебетом рахунка 10 із кредиту рахунку 91.1 «Інші доходи».

Матеріали, отримані за договором дарування та безоплатно, приймаються на облік за ринковою вартістю за дебетом рахунку 10 «Матеріали» з кредиту рахунка 98 «Доходи майбутніх періодів». У міру списання безоплатно отриманих матеріалів на рахунки витрат та з інших причин вибуття їхня вартість списується з рахунку 98 у кредит рахунку 91.1.

Якщо при прийманні матеріалів виявлено недостачу або їх псування, їх вартість відображають по дебету рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями», та кредиту рахунку 60.1 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». На матеріальних рахунках вартість нестачі або псування матеріалів не відображають.

Суть другого методу із застосуванням рахунків 15 та 16 - полягає в тому, що інформацію про фактичну собівартість заготівлі матеріалів формують шляхом підсумовування даних по дебету двох рахунків: 10 «Матеріали» та 16 «Відхилення вартості матеріалів». При цьому по дебету рахунки 10 «Матеріали» враховують за обліковими цінами, а на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріалів» показують різницю між обліковою ціною та фактичною собівартістю заготівлі матеріалів. Як допоміжний використовують або не використовують рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей».

Організації надано право самостійно встановлювати принципи формування облікової ціни – це обумовлено в обліковій політиці підприємства.

Визначення фактичної собівартості матеріальних ресурсів, що списуються на виробництво, дозволяється проводити такими методами оцінки запасів:

за собівартістю кожної одиниці;

за середньою собівартістю;

за собівартістю перших за часом закупівель (ФІФО);

Застосування однієї з цих методів у вигляді запасів проводиться з допущення послідовності застосування облікової політики.

За собівартістю кожної одиниці оцінюють виробничі запаси, використовувані організацією особливому порядку, чи запаси, які можуть бути звичайним чином замінені інші.

Середня собівартість визначається за кожним видом запасів як окреме від поділу загальної собівартості виду запасів з їхньої кількість, відповідно складаються з собівартості і кількості по залишку початку місяця і за запасами протягом місяця.

При методі ФІФО застосовують правило: перша партія на прихід - перша у витрату. Це означає, що незалежно від того, яку партію матеріалів відпущено у виробництво, спочатку списують матеріали за ціною першої закупленої партії, потім за ціною другої партії тощо. у порядку черговості, доки не буде отримано загальну витрату матеріалів за місяць.

При методі ЛІФО застосовують інше правило: остання партія на прихід - перша у витрату, тобто спочатку списуються матеріали щодо собівартості останньої партії, потім за собівартістю попередньої і т.д.

Відпущені у виробництво та інші потреби матеріали списують з кредиту матеріальних рахунків до дебету відповідних рахунків витрат виробництва та інші рахунки протягом місяця за твердими обліковими цінами. При цьому складають наступний бухгалтерський запис:

Дебет рахунки 20 "Основне виробництво";

Дебет рахунки 23 "Допоміжні виробництва";

Дебет інших рахунків залежно від спрямування витрат матеріалів;

Кредит рахунку 10 "Матеріали" із зазначенням субрахунків з обліку матеріалів.

Продані матеріали списують із кредиту рахунку 10 «Матеріали» до дебету рахунку 91.2 «Інші витрати». За дебетом рахунка 91.2 відображають також витрати, пов'язані з продажем матеріалів та суму ПДВ за проданими матеріалами.

Після закінчення місяця визначають різницю між фактичною собівартістю витрачених матеріалів та вартістю їх за твердими обліковими цінами. Різницю списують на ті самі рахунки витрат, на які було списано матеріали за твердими обліковими цінами. При цьому якщо фактична собівартість вища за тверду облікову ціну, то різницю між ними списують додатковим бухгалтерським записом, зворотну ж різницю - способом «червоне сторно».

Надходження матеріалів до філії АТ «Газпром Газорозподіл Кірів» у м. Вятські Поляни здійснюється в наступному порядку:

За договорами купівлі-продажу та договорами поставки;

Шляхом виготовлення матеріалів силами організації;

Надходження у результаті товарообмінної операції.

На матеріали, що надходять за договорами купівлі-продажу, постачання, філія отримує від постачальника розрахункові документи та супровідні документи.

Надійшли до філії рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, акти та інші супровідні документи на вантажі, що надійшли, бухгалтерією як підстава для приймання та оприбуткування матеріалів.

Прийомні акти та прибуткові ордери складаються у день надходження відповідних матеріалів складу.

Нестачі та псування, виявлені при прийманні матеріалів, що надійшли, враховуються у філії в наступному порядку:

Сума недостач і псування межах норм природних втрат визначається шляхом множення кількості відсутніх і зіпсованих матеріалів договірну ціну постачальника. Інші суми, у тому числі транспортні витрати та податок на додану вартість, що належать до них, не враховуються. Сума нестач і псування списується з кредиту рахунку розрахунків у кореспонденції з дебетом рахунку 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей». Одночасно відсутні та зіпсовані матеріали списуються з рахунку 94 і відносяться на транспортно-заготівельні витрати або на рахунки відхилень у вартості матеріальних запасів.

Нестачі і псування матеріалів понад норми природних втрат враховуються за фактичною собівартістю.

При надходженні матеріалів до філії використовує рахунок 10 «Матеріали» та фактичну вартість матеріалів формує на рахунку 10 без застосування рахунків 15 та 16.

На фактично витрачені матеріали начальник (майстер) ділянки філії складає акт витрати, в якому вказується найменування, кількість, облікова ціна та сума за кожним найменуванням, найменування замовлення, для виготовлення якого вони витрачені, та найменування витрат, кількість та сума за нормами витрати, кількість та сума витрати понад норми та їх причини; у необхідних випадках зазначаються кількість виготовленої продукції чи обсяги виконаних работ.

Під відпусткою матеріалів виробництва розуміється їх видача зі складу безпосередньо виготовлення продукції, і навіть відпуск матеріалів для управлінських потреб організації.

У міру відпуску матеріалів зі складів підрозділу на ділянки, до бригад, робочих місць вони списуються з рахунків обліку матеріальних цінностей і зараховуються на відповідні рахунки обліку витрат на виробництво. Вартість матеріалів, відпущених для управлінських потреб, належить до відповідних рахунків обліку цих витрат.

Філія АТ «Газпром Газорозподіл Кірів» у м. Вятські Поляни під час відпустки матеріально-виробничих запасів у виробництво оцінку проводить за середньої собівартості.

У філії при списанні матеріалів за середньою собівартістю, остання визначається за кожною групою запасів як приватна від поділу загальної собівартості групи запасів на їх кількість, що складаються відповідно з собівартості та кількості по залишку на початок місяця та за запасами, що надійшли в цьому місяці.

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності філія щорічно проводить інвентаризацію запасів, у ході якої перевіряються та документально підтверджуються їх наявність, стан та оцінка.

Порядок проведення інвентаризації визначається статутом філії.

Для проведення комплексу робіт з виявлення фактичної наявності запасів, зіставлення фактичної наявності запасів з даними бухгалтерського обліку, документального оформлення фактів невідповідності кількості, якості, асортименту запасів, що надходять, відповідним показникам, передбаченим у договорах, визначення причин списання запасів та можливості використання відходів та ряду інших аналогічних , у філії створено постійно діючу інвентаризаційну комісію.

Персональний склад постійно діючої та робочих інвентаризаційних комісій затверджує директор філії, про що видається розпорядчий документ – наказ. До складу зазначеної комісії включаються представники адміністрації філії, працівники бухгалтерії та інші спеціалісти.

За результатами інвентаризацій та перевірок приймаються відповідні рішення щодо усунення недоліків у зберіганні та обліку запасів та відшкодуванню матеріальних збитків.

Для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, для відображення на рахунках бухгалтерського обліку та у бухгалтерській звітності призначені регістри бухгалтерського обліку. Які ведуться у спеціальних книгах, на окремих аркушах та картках, у вигляді машинограм, отриманих при використанні обчислювальної техніки, а також на дисках та інших машинних носіях.

Господарські операції у регістрах бухгалтерського обліку повинні відображатися у хронологічній послідовності та групуватися за відповідними рахунками бухгалтерського обліку. Правильність відображення господарських операцій у регістрах бухгалтерського обліку забезпечують особи, які склали та підписали їх.

Зміст регістрів бухгалтерського обліку та внутрішньої бухгалтерської звітності є комерційною таємницею. Особи, отримали доступом до інформації, що у регістрах бухгалтерського обліку й у внутрішній бухгалтерської звітності, повинні зберігати комерційну таємницю. За її розголошення вони несуть відповідальність, встановлену законодавством Російської Федерації.

Податковий облік - це система узагальнення інформації визначення податкової бази з податку основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядком, передбаченим НК РФ.

У разі якщо в регістрах бухгалтерського обліку міститься недостатньо інформації для визначення податкової бази відповідно до вимог цього розділу, платник податків має право самостійно доповнювати реєстри бухгалтерського обліку, що застосовуються, додатковими реквізитами, формуючи тим самим регістри. податкового обліку, чи вести самостійні регістри податкового обліку.

Основними регістрами бухгалтерського обліку є журнали-ордери. Допоміжні відомості застосовуються зазвичай у випадках, коли потрібні аналітичні показники складно забезпечити у журналах-ордерах. Наприкінці місяця регістри підписуються особами, які робили записи. Усі журнали-ордери підписуються, крім того, головним бухгалтером організації або уповноваженою ним на те особою. У регістрах, з яких необхідні показники переносяться до Головної книги або інших регістрів, робиться відповідна позначка.

Після того, як пацієнтам було надано послуги з матеріальними витратами у фактичному складі, потрібно списати ці товари зі складу. Ця функція доступна з пунктів меню

· Облік матеріалів / Списання товарів з наданих послуг

· Облік матеріалів / Склади /<Склад>/ Витрати по актам списання послуг

Документ списання показано на ріс. 5.9.1.

У новому документі вказуєтьсясклад , З якого списується товар.

В полі Аналітичний код документаможе бути введений аналітичний код для використання у статистиці.

Якщо встановити прапорПерсоніфікований акт, у документі з'явиться полеПацієнт і потрібно буде вибрати пацієнта, на якого оформляється цей акт. Витрати будуть вибиратися з талонів, створених на даного пацієнта.

При увімкненому прапоріТільки власне відділеннябудуть відібрані для списання лише витрати відділення користувача.

Для вибору витрат, що списуються, натиснути кнопкуСписання товарів на основі наданих послуг. Відкриється вікно, зображене на ріс. 5.9.2.

У верхній частині вікна перераховані всі несписані витрати із збережених талонів.

Прапорець Групувати за витратамивідображає загальну кількість кожної витрати, інакше вони розбиті за талонами.

Прапорець Показувати лише ті витрати, товари яких є на складіприховує ті витрати, товари яких складі відсутні.

У нижній частині вікна показані партії обраного товару.

Списати товари можна двома способами:

	1. Списання вручну. Кількість товару, що списується, вводиться в стовпціУ цьому документі. Якщо число вводиться у верхній частині вікна (Витрати ), необхідно звернути увагу на порядок вибору партій товару:зростання або зменшення терміну придатності, ціни, серії, номера партії, коефіцієнта перерахунку. Можна вводити кількість товару у рядку партії: у разі користувач сам вирішує, з якої партії взяти товар.
	2. Списання в автоматичному режимі.Щоб списати товар автоматично, потрібно натиснути кнопкуАвтоматичне списання. Кількість у разі автоматично підставляється рівним необхідному, і якщо товару бракує – рівним залишку складі. Партії відбираються згідно з умовою у нижньому рядку. Автоматично підібрану кількість можна редагувати вручну.Щоб очистити заповнені автоматично поля, натисніть кнопкуОчистити.
	Щоб додати витрати до документа, потрібно натиснути кнопкуЗакрити.

У цьому документі не можна вказати кількість товару в альтернативних одиницях виміру: вибір одиниці списання відбувається під час створення витрати.

Облік джерел фінансування

У вікні вибору товарів для списання можна відфільтрувати товари поджерелу фінансування, вибравши його в поліДжерело та встановивши прапорецьВраховувати джерело. Джерело фінансування визначається партії при оформленні приходу товару. Якщо задано джерело фінансування, до акту списання можна додати лише товари партій, що відповідають обраному джерелу. Якщо джерело фінансування не заданий, то акт додаються лише товари партій, котрим джерело також не заданий.

У вікні списання за витратами (ріс. 5.9.1 ) можливі також такі дії:

	· Переглянути Параметри товару.

Стоматологічна клініка (УСН з об'єктом оподаткування "доходи") здійснює закупівлю матеріалів, необхідних для виготовлення пломб, розчинів тощо. На даний момент списання матеріалів проводиться у міру надання послуги, тобто, наприклад, поставили пломбу – списали матеріал.
Облік та списання матеріально-виробничих запасів здійснюються як за найменуванням медичних виробів та лікарських засобів, і за сумами.
Чи можна прописати у внутрішньому нормативному документі, що матеріали списуються раз на місяць загальною сумою, тобто. підсумовуються всі надані послуги за місяць та по технологічним картамсписується загальна кількість витрачених матеріалів?

Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:
Порядок бухгалтерського обліку матеріалів, що застосовується на сьогоднішній день в організації, відповідає вимогам законодавства.
Водночас у разі закріплення в обліковій політиці відповідного порядку документообігу вважаємо, що списання матеріалів за підсумками місяця не суперечить нормативним актам бухгалтерського обліку.

Обґрунтування висновку:
Порядок надання медичної допомогипри стоматологічні захворюваннязатверджено наказом Мінздоровсоцрозвитку Росії 07.12.2011 N 1496н (далі - Порядок).
З зазначеного Порядку випливає, зокрема, що стоматологічні інструменти, вироби одноразового застосування тощо видаються на вимогу працівників клініки відповідно до встановлених нормативів.
Рух ряду лікарських засобів здійснюється за Правилами реєстрації операцій, пов'язаних із обігом лікарських засобів для медичного застосування, включених до переліку лікарських засобів для медичного застосування, що підлягають предметно-кількісному обліку, у спеціальних журналах обліку операцій, пов'язаних із обігом лікарських засобів для медичного застосування, та правил ведення та зберігання спеціальних журналів обліку операцій, пов'язаних із обігом лікарських засобів для медичного застосування, затвердженим наказом МОЗ Росії від 17.06.2013 N 378н.
Комерційні медичні організації ведуть бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів, зокрема, з урахуванням положень ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів" (далі - ПБО 5/01), Методичних вказівокз бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених Мінфіну Росії від 28.12.2001 N 119н (далі – Методичні вказівки).
При цьому витрати, пов'язані з придбанням матеріалів, що використовуються для надання послуг, формують витрати організації за звичайними видами діяльності (п.п. 5, 7 "Витрати організації" (далі - )).
за загальному правилувитрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце (п. 18).
При відпустці матеріалів на виробництво їх оцінка проводиться одним із способів, перерахованих у п. 16 ПБО 5/01.
Під відпусткою матеріалів виробництва розуміється їх видача зі складу (комори) безпосередньо виготовлення продукції (виконання робіт, надання послуг), і навіть відпустку матеріалів для управлінських потреб організації (п. 90 Методичних вказівок).
Відпуск матеріалів зазвичай здійснюється на основі попередньо встановлених норм витрати, розроблених відповідними службами організації (п. 99 Методичних вказівок).
У міру відпуску матеріалів зі складів (комор) підрозділи на ділянки, до бригад, робочих місць вони списуються з рахунків обліку матеріальних цінностей і зараховуються на відповідні рахунки обліку витрат на виробництво (п. 93 Методичних вказівок).
На нашу думку, з урахуванням наведених вище норм можна зробити висновок, що матеріали, що використовуються для надання медичних послуг, списуються на рахунки обліку витрат у міру їх передачі до стоматологічного кабінету з місця зберігання на вимогу уповноваженого медичного працівника, іншими словами, у міру надання послуг.
Надалі величину собівартості слід скоригувати з урахуванням фактично використаних під час надання послуг матеріалів (дивіться також АС Московського округу від 16.10.2014 N Ф05-11892/14 у справі N А41-57569/2013).
Цей висновок випливає також із п. 20 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н (далі - Положення), який передбачає, що господарські операції повинні відображатися в регістрах бухгалтерського обліку в хронологічній послідовності .
У цьому застосовується у створенні нині методика списання матеріалів відповідає вимогам законодавства про бухгалтерський облік.
З іншого боку, порядок документообігу самостійно встановлюється організацією. Створення первинних облікових документів, порядок та строки передачі їх для відображення у бухгалтерському обліку проводяться відповідно до затвердженого в організації графіка документообігу (п. 15 Положення, ПБО 1/2008 " Облікова політикаорганізації" (далі -)).
У свою чергу п. 98 Методичних вказівок передбачає, що організація може здійснювати відпустку матеріалів або їх окремих груп, видів, найменувань своїм підрозділам без зазначення призначення. У цьому випадку відпуск матеріалів враховується як внутрішнє переміщення, А самі матеріали вважаються в підзвіті у підрозділу, що отримав.
На фактично витрачені матеріали підрозділ - одержувач матеріалів складає акт витрати, в якому вказуються в тому числі найменування, кількість, облікова ціна та сума за кожним найменуванням, номер (шифр) та (або) найменування витрат, кількість та сума за нормами витрати, кількість та сума витрати понад норми, їх причини тощо.
Сказане, на наш погляд, означає, що матеріали можуть видаватися на вимогу відповідного працівника клініки та без одночасного їх списання на рахунки обліку витрат. Вважаємо, що в цьому випадку особа, яка видала матеріали, за підсумками встановленого в організації періоду (наприклад, раз на два тижні, раз на місяць) складає документ, у якому наводяться дані про кількість переданих та фактично використаних для надання послуг матеріалів.
Потім за підсумками місяця складається, наприклад, акт витрати, в якому відображається вся необхідна для обліку матеріалів інформація (норма витрати, фактична витрата, вартість тощо), на підставі якого в бухгалтерському обліку здійснюється списання матеріалу з рахунку 10 "Матеріали" на рахунки обліку витрат.
Враховуючи викладене, вважаємо, що відображення операцій зі списання матеріалів наприкінці місяця не суперечить вимогам нормативних актів з бухгалтерського обліку, і навіть відповідає вимогам раціонального ведення обліку, тобто. ведення обліку, виходячи з умов господарювання та величини організації (ПБО 1/2008).