Доход полученный в виде материальной выгоды. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Сроки уплаты ндфл с материальной выгоды по процентам
действительный государственный советник РФ 3 класса
Во многих организациях практикуется выдача займов работникам или учредителям. Глава 23 Налогового кодекса предусматривает основания, при которых в налоговую базу физического лица включаются доходы в виде материальной выгоды, полученные от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.
Правилам налогообложения НДФЛ материальной выгоды, а также изменениям в них посвящено интервью с экспертом.
- Каким образом у физического лица может возникнуть налогооблагаемый доход при получении займа (кредита)?
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег заемщику (статья 807 Гражданского кодекса). Сами по себе суммы полученного и погашенного займа не создают доходов, расходов, учитываемых для целей налогообложения (пункт 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного суда 21.10.2015).
На сумму денежных средств, переданных по договору займа, со дня, следующего за днем передачи, и по день возврата включительно начисляются проценты в соответствии с размером, указанным в договоре. Но, если их размер не установлен, проценты начисляются по ключевой ставке Банка России, которая действует на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (статья 809 Гражданского кодекса).
Однако иногда получение физическим лицом даже возмездного займа (кредита) может приводить к возникновению у него специального вида дохода - материальной выгоды.
Материальная выгода выражается в том, что заемщик пользуется заемными (кредитными) средствами бесплатно или за процент, размер которого меньше, чем предусмотрено НК РФ (пункт 2 статьи 212 НК РФ). Подобный способ регулирования, когда лицу в законодательном порядке фактически вменяется доход, является примером противодействия случаям избежания налогообложения.
Отметим, что в письме Минфина от 18.03.2016 № 03-04-06/15118 сказано о возникновении у физического лица дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование отсрочкой (рассрочкой) платежа. Но данная точка зрения представляется не очень обоснованной. Хотя отношения, возникающие в связи с отсрочкой (рассрочкой), и схожи с отношениями в связи с займом (кредитом), данного обстоятельства недостаточно для появления нового вида дохода, поскольку статья 212 НК РФ требует передачи физическому лицу денежных средств.
Есть ли материальная выгода у получателя займа - физического лица в том случае, если займодавец - другое физическое лицо, не являющееся предпринимателем?
Займодавцем по договору может являться как физическое, так и юридическое лицо. Но согласно НК РФ материальная выгода может возникать только при выдаче займа организацией или индивидуальным предпринимателем. Материальная выгода не возникает при получении займа:
- от физического лица, не являющегося предпринимателем;
- от физического лица, являющегося предпринимателем, но выдавшего займ вне рамок предпринимательской деятельности.
А если получатель займа индивидуальный предприниматель? В том случае, если получателем займа является индивидуальный предприниматель, у него может появиться доход от экономии на процентах. Но этот доход нельзя рассматривать как доход от предпринимательской деятельности независимо от цели расходования займа. На это не влияет и режим налогообложения применяемый индивидуальным предпринимателем. Налогообложение полученного дохода в виде материальной выгоды будет производиться в соответствии с нормами главы 23 НК РФ.
- Влияет ли на порядок налогообложения тот факт, что заемщик является иностранцем?
Гражданство физического лица на налогообложение не влияет, если иное не установлено международным договором.
Важен налоговый статус получателя займа и организации, выдавшей займ. Материальная выгода является объектом налогообложения для физических лиц – налоговых резидентов.
Когда займ выдан российской организацией, российским индивидуальным предпринимателем, то доход, возникший в результате экономии на процентах за пользование физическим лицом - нерезидентом заемными средствами, относится к доходам от источников в России и будет облагаться в России.
- Выгода возникает во всех случаях предоставления займа по низким ставкам?
Налогообложение зависит не только от размера процентов, но и от того, на какие цели израсходован займ.
Освобождена от налогообложения материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, потраченными на приобретение жилья в Российской Федерации, включая земельные участки под жилье.
Освобождение материальной выгоды от налогообложения действует и в ситуации, когда:
- имущественный вычет еще не начал использоваться;
- имущественный вычет по приобретенному на заемные средства жилью полностью получен, а займ продолжает погашаться (письмо Минфина от 14.09.2010 № 03-04-06/6-212).
Воспользоваться освобождением у работодателя работник может, представив ему выданное налоговым органом уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@.
Можно получить освобождение материальной выгоды от налогообложения у налогового агента, не являющего работодателем?
Можно. Необходимо обратиться в налоговый орган за выдачей подтверждения права на получение имущественного налогового вычета. Рекомендуемая форма справки, предназначенная для налоговых агентов, не являющихся для физических лиц работодателями, приведена в письме ФНС от 15.01.2016 № БС-4-11/329@.
А если уведомление было получено после того, как с материальной выгоды за пользование заемными средствами исчислен и удержан НДФЛ?
У налогоплательщика образуется сумма излишне удержанного налога за предшествующий период пользования заемными средствами. Порядок зачета, возврата налога в такой ситуации нормами НК РФ четко не урегулирован. Статья 231 НК РФ предписывает налогоплательщику обращаться за возвратом излишне удержанного НДФЛ к налоговому агенту. Если исходить из статьи 78 НК РФ, срок обращения за зачетом (возвратом) суммы излишне уплаченного налога ограничен тремя годами.
Если договор займа заключен на несколько лет, подтверждение права на имущественный вычет для освобождения от налогообложения материальной выгоды нужно представлять каждый год?
Если организацией-займодавцем получено подтверждение наличия у работника права на имущественный налоговый вычет, то в последующих налоговых периодах представление нового подтверждения не требуется (письмо Минфина России от 21.09.2016 № 03-04-07/55231).
- Что изменилось в порядке налогообложения доходов в виде материальной выгоды?
С 2018 года статья 212 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 333-ФЗ предусматривает возникновение налогооблагаемой материальной выгоды от пользования заемными (кредитными) средствами в следующих случаях:
- - взаимозависимость кредитора и должника;
- наличие трудовых отношений между кредитором и должником;
- предоставление займа в качестве материальной помощи (например, бывшим работникам);
- наличие у организации или индивидуального предпринимателя перед физлицом обязательства, в рамках которого предоставление ему займа является условием сделки, в том числе формой оплаты, в том числе вознаграждением.
Указанные случаи сформулированы настолько емко, что, в конечном счете, все сводится к тому, что материальная выгода не будет возникать в отношениях между банками или иными подобными организациями и заемщиком. При этом материальная выгода появится, если заемщик является по отношению к банку его взаимозависимым лицом, работником или исполнителем по гражданскому правовому договору, даже если условия его кредита такие же как и для других лиц. Основания для налогообложения устанавливаются на дату, когда доход в виде материальной выгоды признается полученным. - Как определяется налоговая база по материальной выгоде? Налоговая база по материальной выгоде определяется в зависимости от валюты займа. Когда займ получен не в российских рублях, а в валюте любой другой страны, то налоговая база возникает, если имеется разница между суммой процентов за пользование заемными средствами, исчисленной по ставке 9 % в год, и суммой процентов, исчисленной согласно условиям договора.
Для займа, выраженного в рублях, налоговая база (сумма процентов) рассчитывается как разница между 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка и процентной ставкой по договору, умноженная на непогашенную сумму займа.
Согласно Указанию Банка России от 11.12.2015 № 3894-У с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату. С 30 октября 2017 года ключевая ставка равна 8,25%. Значит, материальная выгода возникает, когда ставка по договору займа (кредита) меньше 5,5%.
- А если физлицо получило беспроцентный займ?
При беспроцентном займе налоговая база будет равна произведению 2/3 ключевой ставки и суммы задолженности.
- Если ключевая ставка ЦБ меняется?
В расчете налоговой базы используется ключевая ставка Банка России, установленная на дату получения дохода налогоплательщиком. Если ставка становится ниже или выше, то на новую дату получения дохода расчет производится исходя из новой процентной ставки.
Налоговая база за истекшие периоды не пересчитывается.
В ряде случаев физическому лицу может быть удобнее согласиться на перезаключение договора займа (кредита) по новым ставкам. Перезаключив договор до последнего числа месяца, налогоплательщик, начиная с месяца перезаключения договора, налог с материальной выгоды не уплачивает.
Следует учитывать, что ключевая ставка в настоящее время меняется достаточно динамично. Поэтому рекомендуется в договоре не указывать конкретную ставку по займу (кредиту), а обозначить ее как 2/3 ключевой ставки Центрального банка.
- Какая дата признается датой возникновения дохода в виде материальной выгоды?
До 2016 года в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ датами получения дохода в виде материальной выгоды признавались даты уплаты процентов, в том числе даты их капитализации (даты включения процентов в сумму основного долга). При беспроцентном займе датами фактического получения дохода в виде материальной выгоды предлагалось считать даты возврата средств (письмо Минфина России от 04.02.2008 № 03-04-07-01/21).
С 2016 года датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (подпункт 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ). Причем, в этих положениях речь идет о календарном дне, так как формулировка о дате возникновения дохода указывает на определенную календарную дату. А значит какое-либо дополнительное исчисление срока в значении пункта 6 статьи 6.1 НК РФ не требуется.
- Как определяется налоговая база в том случае, если займ погашается в середине месяца?
Налоговая база по доходу в виде материальной выгоды определяется только за период пользования заемными (кредитными) средствами.
Долговое обязательство может прекратиться (исполнением, прощением долга и другими способами) не в последний день месяца.
Исходя из положений статей 212 и 223 НК РФ, определение налоговой базы по материальной выгоде внутри месяца не производится.
Таким образом, при частичном погашении основного долга в течение месяца налоговая база определяется только на последний день месяца исходя из непогашенной суммы долга на последний день месяца.
НК РФ не содержит правил расчета налоговой базы, если на момент фактического получения дохода (последний день месяца) долговое обязательство уже отсутствует. В том случае, если займ получен первого числа месяца и погашен в день, предшествующий последнему числу месяца, налоговая база не определяется. Однако из разъяснений Минфина России (например, письмо от 07.04.2016 № 03-04-06/19792) следует, что налоговая база должна определяться также за месяц погашения долгового обязательства.
Вместе с тем, в любом случае при полном погашении долгового обязательства в течение месяца дни, истекшие после полного погашения долгового обязательства, в расчете налоговой базы не участвуют.
Также отметим, что НК РФ не содержит правил расчета налоговой базы для месяца, в котором произошла уступка права требования по займу другому кредитору. В письме от 05.05.2017 № 03-04-06/28042 Минфин предписывает каждому кредитору определять налоговую базу в отношении материальной выгоды на последний день месяца пропорционально дням месяца, в течение которых они считались кредиторами.
Как должен исчисляться НДФЛ с материальной выгоды, если дата уплаты процентов, указанная в договоре, не совпадает с датой получения дохода налогоплательщиком, при возникновении просроченной задолженности по договору или в ситуации, когда договором предусмотрена уплата процентов в конце срока?
С 2016 года определение налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды не зависит от сроков уплаты процентов по договору, в том числе наличия просрочки уплаты. Иными словами, при исчислении НДФЛ в отношении данного вида дохода применяется «метод начисления».
Указанный порядок действует независимо от даты заключения договора, а также предусмотренных договором или фактических сроков погашения процентов по займу (кредиту).
В ряде писем Минфина, в частности, от 12.07.2016 № 03-04-06/40905, в отношении периодов до 2016 года предложено определять материальную выгоду по старым правилам. По беспроцентному займу, полученному до 2016 года, следует определять материальную выгоду за соответствующие периоды до 2016 года на дату погашения задолженности. При этом переходные положения по долговым обязательствам, возникшим до 2016 года, в законодательстве отсутствуют.
Это означает, что первой датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договорам займа, в том числе по беспроцентным, выданным до 2016 года, было 31 января 2016 года, второй датой - 29 февраля 2016 года и так далее на последний день каждого месяца в течение всего срока пользования займом.
Заметим, для беспроцентных займов в редакции НК РФ до 2016 года правила налогообложения отсутствовали.
- По какой налоговой ставке облагается доход от экономии на процентах?
Сумма экономии на процентах, полученная налоговым резидентом, облагается по ставке 35% (пункт 2 статьи 224 НК РФ). Это значит, если налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета, или такой вычет уже был ему предоставлен ранее в связи с приобретением иного объекта недвижимости, его доход, полученный в виде материальной выгоды, подлежит налогообложению по ставке 35%.
Ставка налога для налоговых нерезидентов составляет 30% (пункт 3 статьи 224 НК РФ).
- Как удерживается налог?
Организация, выдавшая беспроцентный займ, или займ с льготными ставками, признается налоговым агентом. Поэтому она должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с суммы материальной выгоды.
Материальная выгода рассчитывается на дату получения дохода налогоплательщиком. Исчисленная сумма НДФЛ удерживается непосредственно из доходов при их фактической выплате в денежной форме.
Исключением является ситуация, когда доход в виде материальной выгоды получает от банка лицо, не являющееся его работником.
В чем заключается особенность уплаты НДФЛ с материальной выгоды, возникающей при получении кредита в банке?
Банк не производит удержание и уплату исчисленной суммы НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, получаемого клиентами банка, не являющимися его работниками. Уплату НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, в том числе процентов по вкладам, клиенты-заемщики, не являющиеся работниками банка, производят по итогам налогового периода самостоятельно.
- В какой срок должен быть удержан налог с материальной выгоды по займу?
В последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, доход, из которого мог бы быть удержан НДФЛ с материальной выгоды, может не выплачиваться.
Поэтому исчисленная сумма налога с дохода в виде материальной выгоды должна быть удержана из первого дохода, выплаченного в денежной форме. Например, организация-работодатель может это сделать при выплате заработной платы, но в размере, не превышающем 50% суммы выплаты (пункт 4 статьи 226 НК РФ).
Налог перечисляется не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Если же в 2017 году денежные средства не будут выплачены, то налоговому агенту следует не позднее 1 марта 2018 года сообщить об исчисленной, но не удержанной сумме налога налогоплательщику и налоговому органу (пункт 5 статьи 226 НК РФ).
При таких обстоятельствах НДФЛ уплачивается физическим лицом не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления (пункт 6 статьи 228 НК РФ).
Допустим, организация принимает решение изменить размер процентной ставки по договору за уже истекший период или простить работнику его задолженность по займу. Что будет с материальной выгодой?
Изменениями к договору можно прекратить начисление процентов по займу либо снизить процентную ставку. Стороны вправе распространить действие изменений и на предшествующий период. В результате таких изменений с заемщика снимается обязанность уплаты начисленных процентов. Условия соглашения, применяемые в отношении обязательств, существовавших до его подписания, носят характер прощения долга заемщику.
Материальной выгоды при снижении ставок за уже истекшие периоды не возникает. Ранее возникшая материальная выгода не пересчитывается.
По смыслу пункта 1 статьи 210 НК РФ списание долга может свидетельствовать о получении дохода, если обязательство по погашению долга действительно было у физического лица (пункт 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда 21.10.2015).
С физического лица - заемщика снимается обязанность по возврату и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. Таким образом возникает доход в размере суммы прощаемых процентов (прощаемой задолженности), подлежащий обложению по ставке 13%.
Возможна иная ситуация, когда кредитор предпринимает действия по взысканию задолженности в судебном порядке, заключает мировое соглашение, одним из условий которого является снижение размера задолженности в целях реального погашения долга должником, но в меньшем размере.
Но суммы задолженности физического лица, от уплаты которых он был освобожден в результате заключения мирового соглашения, утвержденного судом, от НДФЛ не освобождаются.
Какие налоговые последствия по НДФЛ наступают в том случае, если организация не предпринимает меры по взысканию долга, не возвращенного в срок?
Понятия «списание безнадежного долга» и «прощение долга» не являются равнозначными. В первом случае отсутствует намерение одарить физическое лицо.
Безнадежными долгами (нереальными к взысканию) признаются те долги, по которым, в частности, истек установленный срок исковой давности.
После истечения срока исковой давности и списания задолженности с баланса как безнадежной, у физлица может возникнуть доход в сумме списанной задолженности.
Подпункт 5 пункта 1 статьи 223 НК РФ признавал датой фактического получения дохода день списания безнадежного долга с баланса организации.
- Изменился ли порядок признания сумм списанной задолженности доходами физлица?
С учетом Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ дата определения дохода устанавливается подпунктом 5 пункта 1 статьи 223 НК РФ только для случая списания безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к физическому лицу – должнику.
Согласно пояснительной записке, внесенная поправка направлена на исключение налогообложения доходов физических лиц – заемщиков в виде сумм списанных с них безнадежных долгов. Такая идея могла бы быть реализована посредством дополнения пункта 5 статьи 208 НК РФ положениями о непризнании сумм задолженности физического лица, признанных безнадежными долгами, доходом такого физического лица.
Но законодатель внес изменения в статью, касающуюся определения даты возникновения дохода, что само по себе лишь условно может рассматриваться как освобождение от НДФЛ.
Следует обратить внимание, что порядок признания задолженности безнадежной в значении пункта 2 статьи 266 НК РФ предполагает наступление фактических обстоятельств, влекущих признание долга безнадежным, предполагающих, в том числе действия кредитора по взысканию задолженности. В этой связи признание сумм списанных безнадежных долгов доходом физического лица, в том числе физического лица, являющегося взаимозависимым с организацией - кредитором, не вполне обоснованно. С другой стороны, законодатель стремился создать хоть какой-то барьер для безналоговой передачи имущества физлицу в рамках возмездного договора, задолженность по оплате которого признана безнадежной и списана.
Вместе с тем взаимозависимость на дату признания долга безнадежным может быть устранена как корпоративными действиями, так и, например, посредством уступки права требования.
- Каковы последствия применения новой редакции подпункта 5 пункта 1 статьи 223 НК РФ о дате признания дохода?
Поправке придана обратная сила. Она вступила в действие с 1 января 2017 года. В этой связи наступают следующие последствия.Образуется факт излишнего удержания налога, если помимо списания задолженности, физлицу, не являющемуся взаимозависимым лицом с организацией, в 2017 году производилась выплата дохода в денежной форме, из которой была удержана соответствующая сумма НДФЛ.
По итогам 2017 года у налогового агента не возникает обязанность подачи в налоговый орган сведений о доходе не взаимозависимого с организацией физического лица, полученном в виде списания безнадежного долга.
При этом обратим внимание на сохранение специальной нормы пункта 62 статьи 217 НК РФ об освобождении от налогообложения доходов в виде суммы задолженности перед кредиторами, от исполнения требований по уплате которой гражданин освобождается в рамках проведения процедур, применяемых в отношении него в деле о банкротстве.
Прощение долга продолжает признаваться доходом, полученным физическим лицом в натуральной форме.
- Отразится ли данное изменение на порядке обложения страховыми взносами?
Суммы по договору займа, а также суммы невозвращенного работником займа не относятся к объекту обложения страховыми взносами (пункт 1 статьи 420 НК РФ). Но если выдача займов физическим лицам, состоящим с плательщиком страховых взносов в трудовых или гражданско- правовых отношениях, с последующим прощением долга носит систематический характер, то в ходе налоговых проверок соответствующие суммы могут быть переквалифицированы. На это обращено внимание в письме ФНС России от 26.04.2017 № БС-4-11/8019.
Должен ли исчисляться НДФЛ с материальной выгоды в случае признания задолженности физического лица по договору займа (кредита) безнадежной и списанной с баланса, если впоследствии задолженность с заемщика будет взыскана?
Долговое обязательство может прекратиться исполнением, зачетом, прощением долга и другими способами, предусмотренными законодательством (глава 26 ГК РФ).
После списания в установленном порядке безнадежного долга физического лица с баланса организации доход в виде материальной выгоды не определяется.
Если впоследствии задолженность будет взыскана с заемщика или уплачена им добровольно, налоговый агент должен в соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ сообщить физическому лицу о факте излишнего удержания и представить в налоговый орган уточненные сведения по форме 2-НДФЛ.
Кстати, если исходить из того, что после списания задолженности пользование денежными средствами прекращается, то последующая оплата задолженности заемщиком не приводит к возникновению материальной выгоды за период с даты списания по день взыскания.
Как удержать НДФЛ с материальной выгоды. Когда возникает материальная выгода. Удержать налог можно из очередной зарплаты, но не более 50 процентов выплаты.
Вопрос: Как считается материальная выгода на примере (не совсем понятен из материалов системы как считается первый и последний месяц): Организация выдала беспроцентный займ генеральному директору. Договор от 02.08.2018, срок до 31.12.2018 г., платежное поручение от 02.08.2018 г., сумма 500 000 руб. Как заполнить платежное поручение на выдачу займа - бухучет беспроцентного займа (материальная выгода начисляется каждый месяц и оплачивается с нее НДФЛ в размере 35%? Удерживается из любой выплаты сотруднику?
Ответ: налоговый агент перечислить налог в бюджет .
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами возникает в последний день каждого месяца в течение срока кредитования. В этот момент налоговый агент должен рассчитать сумму НДФЛ . А удержать налог и перечислить его в бюджет - при первой выплате любых денежных средств. То есть, удержать налог можно из очередной зарплаты (в т.ч. аванса), но не более 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 статьи 226 НК.
С материальной выгоды удерживайте НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК).
Условно, считаем, что ставка рефинансирования на дату получения дохода 10%.
2/3*10%*500000/365*30=2740 руб
НДФЛ с матвыгоды за август=2740*35%=959 руб
Аналогично за все последующие месяцы пользования заемными средствами. Последний месяц также рассчитываете исходя из фактических календарных дней пользования займом.
Обоснование
Как удержать НДФЛ с материальной выгоды
Виды материальной выгоды
К материальной выгоде для расчета НДФЛ относится:
выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами ;
выгода при приобретении товаров (работ, услуг) ;
выгода при приобретении ценных бумаг .
Экономия на процентах по заемным средствам
Когда возникает материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам
Материальная выгода от экономии на процентах возникает, если человек получил беспроцентный заем или заем под низкий процент (меньше 2/3 ставки рефинансирования по займам в рублях или 9% годовых по займам в валюте). При этом доход в виде материальной выгоды облагается налогом, если выполняется одно из условий:
физлицо получило заем от работодателя или взаимозависимого лица - организации или предпринимателя;
экономия на процентах - это материальная помощь или встречное исполнение обязательства перед физлицом (например, оплата за товары, работы или услуги).
Такой порядок действует с 1 января 2018 года и не зависит от даты, когда заключили договор займа - в 2018 году или раньше. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК, письме Минфина от 26.06.2018 № 03-04-07/43786 , которое ФНС разослала нижестоящим инспекциям письмом от 02.07.2018 № БС-4-11/12663 .
Когда экономия на процентах - это встречное исполнение обязательства, доход в виде материальной выгоды возникает даже в том случае, если с человеком не заключен соответствующий договор (например, на поставку товаров). Об этом представители Минфина указывают в частных разъяснениях. Таким образом, налог с матвыгоды по займу надо удерживать всегда при условии, что есть взаимосвязь между заемщиком и заимодавцем.
Если обязательства по займу перешли наследнику, то у него возник доход в виде материальной выгоды (письмо Минфина от 12.10.2016 № 03-04-06/59422).
Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, привлеченным для приобретения или строительства жилья, а также при беспроцентной рассрочке оплаты приобретенного жилья освобождается от налогообложения, если заемщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на покупку жилья за счет заемных (кредитных) средств. При этом заемщику не обязательно фактически пользоваться правом на имущественный вычет - главное, чтобы такое право было подтверждено (например, уведомлением о подтверждении права на получение вычета от налоговой инспекции).
Материальная выгода от экономии на процентах не облагается НДФЛ, только если у гражданина есть право на имущественный вычет, который предусмотрен подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК.
Бывает, что человек приобрел объект, но права на имущественный вычет по расходам на него нет. При этом у него может быть право на другой имущественный вычет - по процентам с заемных средств, которые гражданин потратил на покупку. Оно предусмотрено подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК. Это другой вид вычета, он не освобождает от НДФЛ матвыгоду от экономии на процентах (письма ФНС от 23.08.2016 № БС-4-11/15433 , Минфина от 05.08.2016 № 03-04-07/46125).
Материальная выгода освобождается от НДФЛ даже в том случае, если заемщик продолжает погашать свои обязательства по займу после того, как имущественный налоговый вычет был полностью использован.
Когда заем берут супруги, освободят от НДФЛ того из них, который обратился за вычетом и при этом оформил на себя заем. Заемщик, который вычет не заявил, должен заплатить НДФЛ с матвыгоды. Например, чтобы купить квартиру, жена берет беспроцентный заем на работе, а весь вычет на покупку жилья заявляет на себя муж. В такой ситуации у жены возникла материальная выгода от экономии на процентах, которую от налога не освободят. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ (письма Минфина от 25.07.2016 № 03-04-05/43491 , от 16.12.2014 № 03-04-05/64921 , от 08.04.2014 № 03-04-05/15908 , ФНС от 08.08.2012 № ЕД-3-3/2805).
Нужно ли облагать НДФЛ материальную выгоду по займам (кредитам), которые человек получил из бюджета
Нет, не нужно.
Материальная выгода от экономии на процентах по заемным или кредитным средствам образуется у человека только при получении этих средств от организаций, индивидуальных предпринимателей или банков, в том числе иностранных за пределами России. При получении займа или кредита из бюджета доход в виде материальной выгоды у человека не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК , письма Минфина от 27.02.2012 № 03-04-05/6-221 , от 08.05.2013 № 03-04-06/16299).
Уплата НДФЛ с экономии на процентах
Материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами обязана определять организация (налоговый агент), которая предоставила заем (кредит) налогоплательщику. С суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет .
Обязанность удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы материальной выгоды возникает и у кредитной организации. Но только в том случае, если заемные средства предоставлены ее сотруднику. С остальных заемщиков НДФЛ с материальной выгоды не удерживается. Кредитная организация должна лишь определить сумму материальной выгоды, рассчитать НДФЛ и передать сведения о сумме полученной выгоды и исчисленного налога в налоговую инспекцию. НДФЛ с материальной выгоды в таком случае человек должен будет заплатить самостоятельно. Это следует из положений абзаца 4 пункта 2 статьи 212 и пункта 4 статьи 226 НК.
Самостоятельно придется платить НДФЛ и тем, у кого возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, привлеченными у иностранных организаций. Такой доход признается полученным от источников за пределами России. Следовательно, заемщики - налоговые резиденты должны сами определять сумму дохода и отражать его в декларациях по НДФЛ на общих основаниях ( , п. , и ст. 228 НК, письмо Минфина от 27.02.2012 № 03-04-05/6-221).
Дата получения дохода от экономии на процентах
Когда удерживать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами возникает в последний день каждого месяца в течение срока кредитования. В этот момент налоговый агент должен рассчитать сумму НДФЛ . А удержать налог и перечислить его в бюджет - при первой выплате любых денежных средств. Если заем в валюте, материальную выгоду пересчитывайте в рубли по официальному курсу ЦБ. Курс берите на дату дохода, то есть на последний день месяца (абз. 2 п. 4 ст. 226 , подп. 7 п. 1 ст. 223 НК, письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-04-06/19792).
Если заем выдан до 2016 года, дата получения дохода зависит от того, к какому периоду относится материальная выгода. По выгоде, полученной до 2016 года, определяйте доход на дату возврата денежных средств, то есть по старым правилам. По выгоде, полученной с 2016 года, - на конец каждого месяца, в котором действует договор (письмо Минфина от 20.04.2017 № 03-04-05/23907).
Эти правила применяйте и к материальной выгоде от экономии на процентах за безвозмездное пользование заемными (кредитными) средствами.
Нужно ли удержать НДФЛ с материальной выгоды или дохода в натуральной форме при выплате аванса
Да, нужно.
НДФЛ с материальной выгоды и дохода в натуральной форме надо удерживать с ближайшего денежного дохода. Если ближайшая выплата это аванс, удержите НДФЛ за счет него. Аванс - это тоже доход, так как это первая часть зарплаты за фактически отработанное время. Ведь по трудовому законодательству работодатели обязаны платить зарплату два раза в месяц. А каждая часть зарплаты - это доход сотрудника. НДФЛ за счет аванса удерживайте с ограничением - не более 50 процентов от выплаты. При этом сам аванс при выплате налогом не облагайте . Для него действует общий порядок удержания НДФЛ с зарплаты . Это следует из абзаца 2 пункта 4 статьи 226, подпункта 6 пункта 1 статьи 208 НК, абзаца 10 статьи 136 ТК (письмо Минфина от 05.05.2017 № 03-04-06/28037).
НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды по займам8
Когда возникает материальная выгода
Если организация выдает физлицу заем на льготных условиях, то у него появляется доход в виде материальной выгоды. Перечислим ситуации, когда возникает матвыгода:
по займам в рублях - если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования , действующей на дату уплаты процентов;
по займам в валюте - если процентная ставка по займу меньше 9 процентов годовых;
по любым беспроцентным займам.
Матвыгоду по займам сотрудникам должна определять организация-заимодавец. Она же как налоговый агент по НДФЛ обязана рассчитать и перечислить налог в бюджет (абз. 4 п. 2 ст. 212 НК).
Налог удерживают из ближайшей зарплаты сотрудника, не более 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 статьи 226 НК. Организация может простить заемщику долг. В этом случае сумма НДФЛ, ранее удержанного с материальной выгоды, не считается излишне удержанным налогом и возврату не подлежит (письмо Минфина от 10.01.2018 № 03-04-05/310).
Кто должен перечислить в бюджет НДФЛ с материальной выгоды - головное отделение организации или обособленное. Сотрудник получил беспроцентный заем в головном офисе, а работает в обособленном подразделении
Сумму НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу должно перечислять головное отделение организации по своему местонахождению.
Если сотрудник получил беспроцентный заем от головного подразделения, то именно оно как налоговый агент должно исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с материальной выгоды по месту своего учета. Платить налог по местонахождению обособленного подразделения не нужно. Это следует из пунктов , и статьи 226 НК.
Договор беспроцентного займа - это гражданско-правовой договор (ГПД), который организация вправе заключить со своими сотрудниками (ст. , ГК). С выплат по такому договору организация как налоговый агент должна удержать налог .
Нужно ли в 2018 году определять доход в виде материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному сотруднику в 2017 году. Сотрудник в 2018 году уволился, заем на дату увольнения не погашен
Да, нужно.
С 2018 года такой доход возникает, если организация выдает заем сотруднику или взаимозависимому лицу. Такие поправки в подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК внесены . При этом неважно, в каком году был заключен договор займа (письмо ФНС от 02.07.2018 № БС-4-11/12663 и письмо Минфина от 26.06.2018 № 03-04-07/43786).
На момент выдачи займа заемщик состоял с организацией в трудовых отношениях. Поэтому у физлица возникает доход в виде материальной выгоды. То, что сотрудник впоследствии уволился, значения не имеет. Ведь в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК нет условия, что заемщик должен состоять в трудовых отношениях в течение всего срока пользования заемными средствами. Имеет значение лишь то, что заем был выдан сотруднику.
Доход определяйте в последний день каждого месяца в течение срока пользования займом (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК).
Поскольку у организации нет возможности удержать НДФЛ, направьте в налоговую инспекцию по бывшему сотруднику справку 2-НДФЛ с признаком «2» (сообщение о невозможности удержать налог). Это нужно сделать в срок до 1 марта года, следующего за годом, в котором возник доход в виде материальной выгоды. В этом случае обязанность налогового агента по удержанию налога за соответствующий год прекращается (письма Минфина от 11.12.2015 № 03-04-06/72664 и ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).
Бывший сотрудник обязан уплатить НДФЛ на основании уведомления из ИФНС до 1 декабря года, следующего за годом, в котором возник доход. Об этом - пункт 2 статьи 224, пункт 5 статьи 226, пункт 6 статьи 228 НК.
Расчет матвыгоды зависит от условий, на которых выдали заем сотруднику. Имеет значение валюта займа и есть ли проценты.
Для займа в рублях под проценты со ставкой ниже 2/3 ставки рефинансирования примените формулу:
Для займа в валюте под проценты со ставкой ниже 9 процентов годовых матвыгоду рассчитайте так:
По беспроцентному займу в рублях материальную выгоду определите по формуле:
По беспроцентному займу в валюте матвыгоду вычислите по формуле:
Если заем в течение месяца возвращали частями , материальную выгоду рассчитайте так:
В аналогичном порядке действуйте при частичном погашении займа в валюте и беспроцентного займа.
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 212 НК.
Какую ставку рефинансирования использовать при расчете матвыгоды по займу. Сотрудник получил процентный заем, проценты уплачивал с просрочкой
При расчете материальной выгоды используйте ставку рефинансирования, установленную на последний день каждого месяца пользования займом. Даже если сотрудник просрочил уплату процентов, налогооблагаемый доход у него возникнет на эту дату. Такой порядок следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 223 НК.
Пример, как определить материальную выгоду по займу сотруднику. Проценты начисляют ежемесячно исходя из 1/2 ставки рефинансирования
28 мая 2018 года ООО «Альфа» выдало одному из сотрудников заем в размере 1 800 000 руб. под 1/2 ставки рефинансирования (условно). По договору проценты начисляют ежемесячно. Сотрудник уплачивает их, когда возвращает средства. Заем не связан с приобретением жилья. Сотрудник должен погасить долг 11 января 2019 года.
Количество дней в 2018 году - 365.
Ставки рефинансирования (условно):
- с 28 мая по 31 июля - 8 процентов;
- с 1 августа по 30 ноября - 10 процентов;
- с 1 декабря по 31 января - 12 процентов.
Бухгалтер рассчитывает НДФЛ на конец каждого месяца, пока сотрудник пользуется займом.
Май 2018 года
Сумма процентов, начисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на последний день мая, составила:
1 800 000 руб. х 2/3 х 8% : 365 дн. х 3 дн. = 789 руб.
1 800 000 руб. х 1/2 х 8% : 365 дн. х 3 дн. = 592 руб.
Материальная выгода:
789 руб. - 592 руб. = 197 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за май:
197 руб. х 35% = 69 руб.
Август 2018 года
Сумма процентов, начисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на последний день августа, составила:
1 800 000 руб. х 2/3 х 10% : 365 дн. х 31 дн. = 10 192 руб.
Сумма процентов, начисленных исходя из фактической ставки по договору:
1 800 000 руб. х 1/2 х 10% : 365 дн. х 31 дн. = 7644 руб.
Материальная выгода:
10 192 руб. - 7644 руб. = 2548 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за август:
2548 руб. х 35% = 892 руб.
Декабрь 2018 года
Сумма процентов, начисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на последний день декабря, составила:
1 800 000 руб. х 2/3 х 12% : 365 дн. х 31 дн. = 12 230 руб.
Сумма процентов, начисленных исходя из фактической ставки по договору:
1 800 000 руб. х 1/2 х 12% : 365 дн. х 31 дн. = 9173 руб.
Материальная выгода:
12 230 руб. - 9173 руб. = 3057 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за декабрь:
3057 руб. х 35% = 1070 руб.
Январь 2019 года
Сумма процентов, начисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на последний день января, составила:
1 800 000 руб. х 2/3 х 12% : 365 дн. х 11 дн. = 4340 руб.
Сумма процентов, начисленных исходя из фактической ставки по договору:
1 800 000 руб. х 1/2 х 12% : 365 дн. х 11 дн. = 3255 руб.
Материальная выгода:
4340 руб. - 3255 руб. = 1085 руб.
). Такую ставку используют даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом . Дело в том, что под ставку 13 процентов подпадают доходы нерезидентов - высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК).
Материальную выгоду нужно рассчитывать на дату, когда доход получен. Такой датой будет последний день каждого месяца в течение срока, на который сотрудник получил заем. Например, на 31 января, на 28 (29) февраля и т. д.
Размер материальной выгоды определяйте ежемесячно независимо от дня, когда сотрудник:
уплатил проценты;
Статьи 226 НК.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в
Порядок налогообложения доходов в виде материальной выгоды всегда вызывал много вопросов. В статье рассмотрим механизм формирования налоговой базы и определения налога по доходам в виде материальной выгоды.
В Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.
Доход в виде материальной выгоды это своего рода «виртуальный» доход, который можно только понять, что в данной конкретной ситуации налогоплательщик заплатил за пользование кредитом или займом меньшую сумму. Этот доход в отличие от дохода в денежной или натуральной форме нельзя пощупать. Однако в бюджет налоги уплачиваются в денежной форме.
К доходам физлица относят материальную выгоду, полученную (ст.212 НК РФ):
- от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП, за исключением отдельных случаев. Минфин в письме от 4 июля 2017 г. № 03-04-05/42040 сообщил, что выгода появляется, если процентная ставка по займу меньше 2⁄3 установленной ЦБ РФ ставки рефинансирования. При этом ставку рефинансирования берут по дате получения «физиком» материальной выгоды от пониженных процентов. Такой датой признаётся конец каждого месяца, пока действует договор займа.
- от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
- от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов, за исключением ценных бумаг, приобретенных у контролируемой иностранной компании контролирующим физическим лицом, а также взаимозависимым лицом такого физического лица, если доходы иностранной компании от реализации данных ценных бумаг и расходы в виде цены их приобретения исключаются из ее прибыли (убытка).
Других случаев признания материальной выгоды доходом нет. Этот перечень носит закрытый характер.
Материальная выгода от экономии на процентах
Рассмотрим доход в виде материальной выгоды, полученный от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами.
Такой доход образуется у физлица, если:
- заем беспроцентный
- ставка по рублевому займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (с 19 июня 2017 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 9% годовых, следовательно, пограничное значение составит: 2/3 х 9% = 6%)
- ставка по займу в валюте меньше 9%.
Из этого правила есть исключения. Материальной выгоды от экономии на процентах не возникает в двух случах:
- заемщик принес из ИФНС уведомление или справку, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение этого жилья. В уведомлении (справке) должны быть указаны реквизиты договора займа
- в договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения.
Таким образом, НДФЛ не облагаются доходы в виде материальной выгоды, полученной:
- от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
- от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них
В двух последних случаях материальная выгода не облагается НДФЛ при условии, что у налогоплательщика есть право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом.
Документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, является:
- уведомление по форме, утв. Приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@
- может использоваться справка, форма которой рекомендована Письмом ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/329@ - выдается для представления налоговым агентам
Важно, что уведомление и справка должны содержать реквизиты договора займа (кредита), на основании которого предоставлены заемные (кредитные) средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет.
Порядок освобождения от НДФЛ:
- начиная с месяца предоставления налогоплательщиком документа, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с дохода в виде материальной выгоды с начала налогового периода, подлежат зачету при исчислении сумм НДФЛ нарастающим итогом по суммам дохода налогоплательщика, подлежащим налогообложению (Письмо МФ РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231).
Формулы для расчета материальной выгоды от экономии на процентах
Налоговая база по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывается по формуле:
Материальная выгода от экономии на процентах = (2/3 Ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца — Ставка по кредиту или займу согласно условиям договора) х Сумма займа /365 или 366 дней х Количество дней пользования займом в месяце
Налог с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами исчисляется по ставкам:
- 35% - если заемщик налоговый резидент РФ
- 30% - если заемщик нерезидент.
В том случае, если заем беспроцентный, то налоговая база рассчитывается по формуле:
Материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному займу = 2/3 Ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца х Сумма займа /365 или 366 дней х Количество дней пользования займом в месяце
Налоговая база по доходу в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, а также налог исчисляется на последнее число каждого месяца пользования займом.
Удержание и перечисление НДФЛ
Как же происходит удержание и перечисление налоговым агентом НДФЛ, исчисленного с материальной выгоды? Если в текущем году заемщику выплачены денежные доходы — НДФЛ удерживается при любой ближайшей выплате денег заемщику.
Налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда выплачены деньги.
В справке 2-НДФЛ материальная выгода указывается по коду дохода 2610. В поле «признак» ставится «1». Если в текущем году заемщику не выплачивались денежные доходы — налог в бюджет не перечисляется. При этом в ИФНС представляется Справка 2-НДФЛ, в которой указаны доход в виде материальную выгоды и сумма неудержанного НДФЛ. В этой справке в поле «признак» ставится «2», что означает передачу налога на взыскание в налоговые органы. В дальнейшем, в общем порядке со всеми остальными справками, которые налоговый агент представляет в ИФНС по каждому налогоплательщику, в отношении которого он выступал налоговым агентом, данная Справка подается, но уже с признаком «1» и это означает, что налоговый агент выполнил свои обязанности. Помимо этого, заемщику выдается аналогичная Справка (или справка бухгалтера в произвольной форме) не позднее 1 марта года, следующего за годом получения заемщиком материальную выгоды.
НДФЛ с материальную выгоды (и дохода в натуральной форме) не должен превышать 50% зарплаты на руки.
Отражение материальной выгоды в 6-НДФЛ
- Показывается в 6-НДФЛ за каждый период пользования займом
- В разд. 1:
- заполняется отдельный блок строк 010 — 050
- в строке 020 отражается материальную выгода, рассчитанная за весь отчетный период
- в строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ
- в строке 070 — НДФЛ с материальную выгоды, удержанный с начала года до конца отчетного периода. Эта сумма обычно меньше исчисленного НДФЛ из строки 040 т.к. НДФЛ с материальную выгоды за последний месяц периода удерживают уже в следующем квартале
- В строку 080 НДФЛ с материальную выгоды включается только в 6-НДФЛ за год. В ней указывается НДФЛ с материальную выгоды, исчисленный 31 декабря, который налоговый агент не может удержать до конца текущего года
3. В разд. 2 заполняется столько блоков строк 100 — 140, сколько раз перечислялся НДФЛ с материальную выгоды в последнем квартале отчетного периода. В каждом из них указывается:
- в строке 100 — последний день месяца, за который рассчитана материальную выгода;
- в строке 110 — дата удержания НДФЛ;
- в строке 120 — следующий рабочий день после удержания.
Если заемщику выплачена зарплата или другие доходы в последний день отчетного периода:
- в строке 070 показывается НДФЛ, удержанный со всей материальную выгоды за период, т.е. вся сумма НДФЛ с материальную выгоды из строки 040;
- материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислен в последний день квартала, показывается в разд. 2 за следующий квартал.
Например, не надо показывать в 6-НДФЛ за I кв. 2017 г. материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислили 31 марта. Ведь срок уплаты налога по ст. 226 НК в этом случае — 03.04.2017. Эта материальная выгода отразится в разд. 2 Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2017 г.
17 163 просмотра
Для отображения формы необходимо включить JavaScript в вашем браузере и обновить страницу.
Российский бухгалтер,
N 6, 2016 год
Марина Ильина,
эксперт журнала
Как известно, не
только заработная плата, полученная в организации, может являться
объектом налогообложения НДФЛ. В
Налоговом кодексе РФ существует такое
понятие, как материальная выгода. Доходы, полученные в виде
материальной выгоды, установлены
ст.212
Налогового кодекса РФ . С 1 января 2016 года в
главу 23
Налогового кодекса РФ внесены многочисленные поправки, в том
числе связанные с исчислением НДФЛ с сумм материальной
выгоды.
В
соответствии со ст.212
Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в
виде материальной выгоды, являются:
1) материальная
выгода, полученная от экономии на процентах за пользование
налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от
организаций или индивидуальных предпринимателей (пп.1 п.1
ст.212 Налогового кодекса РФ ).
Порядок определения
налоговой базы при получении данной материальной выгоды,
устанавливается п.2
ст.212 Налогового кодекса РФ . Налоговая база определяется
следующим образом:
1) превышение суммы
процентов за пользование заемными (кредитными) средствами,
выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих
действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным
банком Российской Федерации на дату фактического получения
налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя
из условий договора;
2) превышение суммы
процентов за пользование заемными (кредитными) средствами,
выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых,
над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Налоговыми агентами в
случае материальной выгоды от экономии на процентах будут являются
организации-заимодавцы.
Ставка НДФЛ зависит от
того, является ли заемщик резидентом РФ или не является. В первом
случае ставка НДФЛ будет определена в размере 35%, во втором случае
- 30%.
Датой определения дохода
в соответствии с пп.7 п.1
ст.223 Налогового кодекса РФ является последний день каждого
месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные
(кредитные) средства вне зависимости от даты получения такого займа
(кредита). Данного мнения придерживается Минфин РФ (письмо от 4 мая 2016 года N
03-04-06/25687)
Формулу определения
материальной выгоды, выданной в рублях, можно представить следующим
образом:
Материальная выгода = Сумма займа х (2/3 х Ставку ЦБ - Ставка по займу) / 365 х Количество дней пользования
ПРИМЕР
|
18 апреля
2016 года организация предоставила своему работнику заем в сумме
150000 рублей на 4 месяца под 5% годовых. Сотрудник является
налоговым резидентом. По условиям договора проценты выплачиваются в
момент возврата основного долга. |
Заем работнику
организации может выдаваться беспроцентный. Возникает вопрос, как
рассчитать материальную выгоду в данном случае. Поскольку проценты
за пользование беспроцентным рублевым займом (кредитом) с заемщика
не взимаются, сумма материальной выгоды от экономии на процентах по
такому займу (кредиту) рассчитывается по упрощенной формуле:
Материальная выгода = Сумма займа х (2/3 х Ставку ЦБ) / 365 х Количество дней пользования
ПРИМЕР
|
Организация предоставило
работнику, являющемуся налоговым резидентом РФ, 1 марта 2016 года
беспроцентный заем в размере 120000 руб. сроком на шесть месяцев.
По условиям договора он ежемесячно возвращает по 20000 руб.
основного долга (займа). В первый раз Н.И.Васильков вернул часть
займа в размере 20000 руб. 31 марта 2016 года. Значит, в этот день
у него возник доход в виде материальной выгоды от экономии на
процентах. |
2) материальная
выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в
соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц,
организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся
взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
В
соответствии со ст.20
Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей
налогообложения признаются физические лица и (или) организации,
отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или
экономические результаты их деятельности или деятельности
представляемых ими лиц, а именно:
1) одна организация
непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и
суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного
участия одной организации в другой через последовательность иных
организаций определяется в виде произведения долей
непосредственного участия организаций этой последовательности одна
в другой;
2) одно физическое лицо
подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в
соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в
брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и
усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
При этом
Минфин России разъяснил, что при наличии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами освобождаются от обложения НДФЛ до полного погашения займа ().
Напомним, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ().
При этом доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП. Исключение составляет материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них ().
В свою очередь материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного , подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном ().
Узнать, как уплачивается НДФЛ в случае получения материальной выгоды при займе у иностранной организации, можно в "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите на 3 дня бесплатно!
В случае, если у организации, выдавшей заем, имеется подтверждение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в отношении недвижимого имущества, на приобретение которого предоставлен заем, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении процентов по указанному займу, представление нового такого подтверждения не требуется.